Как получить налоговый вычет по расходам на обучение?
Можно ли получить налоговый вычет при покупке квартиры у близкого родственника?
Можно ли заниматься спортом и получить за это налоговый вычет по доходам, начиная с 1 января 2022 года?
Существует ли упрощенный порядок налоговых вычетов?
Вопрос: Я являюсь студентом 1 курса очной формы обучения. Обучаюсь бесплатно, но не на бюджетном месте, а за счет средств ВУЗа (максимальные баллы). Должен ли я платить налог на материальную выгоду в данном случае?
Ответ: Статьей 210 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения налоговой базы на доходы физических лиц. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ, который внёс изменения в п. 21 ст. 217 НК РФ, после чего поправки в указанную статью вносились также в 2017 г.
В результате всех названных поправок было введено положение о том, что не подлежат налогообложению суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.
Согласно позиции Министерства финансов РФ ограничений в отношении источников оплаты стоимости обучения налогоплательщика данная норма не содержит. Отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты (см., например, Письмо Минфина России от 04.12.2019 N 03-04-05/94303; Письмо Минфина России от 05.03.2019 N 03-04-06/14364).
Согласно одному из последних разъяснений по данному вопросу, изложенному в Письме Минфина России от 22.09.2021 N 03-04-05/76857, «по мнению Департамента налоговой и таможенной политики, доход налогоплательщика в натуральной форме в связи с его обучением в образовательной организации, осуществляющей образовательную деятельность, за счет средств такой организации освобождается от налогообложения на основании пункта 21 статьи 217 Кодекса при условии выполнения установленных указанной нормой требований (обучение по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности)».
Данная позиция также находит свое подтверждение и в иных разъяснениях Министерства Финансов, данных ранее: Письмо от 20 июля 2020 г. № 03-04-06/62817; Письмо от 13 февраля 2019 г. № 03-04-06/8806; Письмо от 19 декабря 2019 г. № 03-04-06/99474.
Вместе с тем, письма Министерства финансов РФ не содержат правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
На основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в условиях правовой неопределенности в настоящее время в правоприменительной и судебной практике сложился подход, согласно которому доход налогоплательщика в натуральной форме в связи с его обучением за счет средств образовательной организации освобождается от налогообложения на основании пункта 21 статьи 217 Кодекса при условии выполнения требований:
– обучение по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность,
– обучение в иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.
А. Юкаев
стажер Юридической клиники МЮИ (г. Москва)